گروه حسابداری دانشگاه باختر ایلام

روش های حسابرسی :

منظور از روش های حسابرس عبارت است راهها ی وروش ها وشیوه کسب دلایل  ومدارک وشواهد حسابرسی به وسیله حسابرس مستقل براساس شرایط واحد اقتصادی مورد رسیدگی

حسابرس مستقل در راستای کسب دلایل ومدارک وشواهد حسابرس از روش های به شرح زیر استفاده می کند.

1.     روش شمارش بازرسی عینی: یکی از معتبرترین دلایل ومدارک وشواهد حسابرس مشاهده عینی توسط حسابرس مستقل می باشد . این روش برای اثبات وجود دارائی های مشهود از قبیل حساب مستقل حساب موجودی ها حساب اموال ماشین الات تجهیزات لوازم اداری ساختمان زمین به کار می رود در رسیدگی به این اقلام هم مالکیت وهم موجودیت انها باید برای حسابرس مستقل محرض می شود .

 

 

موجودی ها                                     1. موجودی مواد اولیه  /  خام

                                                   2.  موجودی کالا یدرجریان ساخت  /  کالای نیمه ساخته

                                                   3. موجودی کالای ساخته شده

 

2. روش دریافت تاییدیه از اشخاص ثالث:

برای برخی از اقلام مالی مندرج در صورت های مالی از قبیل حسابهای دریافتی – حسابهای پرداختنی – موجودی حسابهای بانکی -  دارایی نزد دیگران وداراییهای امانی دیگران از طریق دریافت تایدیه از اشخاص ثالث می توان دلایل ومدارک وشواهد کافی در مورد ماهیت انها بدست اورد .

عمده ترین تاییدیه ها عبارتند از :

1.    دریافت تاییدیه از بانک عامل برای موارد زیر :

الف : مشخاصات حسابهای بانکی ونحوه  برداشت از حسابهای مذکور

ب: نحوی افتتاح فعالیت ومصدود شدن حسابهای بانکی

پ:  هزینه های بانکی

ت: وثیقه های در گروه ورهن بانک

ث: داراییهای امانی نزد بانک

ج: بدهی احتمال یواحد اقتصادی

2. دریافت تاییدیه از بدهکاران وبستانکاران درمورد بدهی ها یا طلب آنها

الف : ارسال تاییدیه مثبت : تاییدیه مثبت برای اقلام عمده بدهکاران یا بستانکاران ارسال می شود واز انها می خواهیم قبول یا رد مانده بدهکاری یا بستانکاری به اطلاع حسابرس مستقل برساند

ب: ارسال تایدیه  منفی :

تاییدیه منفی برای اقلام غیر عمده بدهکار ی یا بستانکاری صادر واز انها می خواهیم اگر مانده بدهکاری یا بستانکاری را قبول دارند جواب ندهد واگر توضیح دارند با ذکر جزییات به آدرس حسابرس مستقل ارسال می نماید.

پ: ارسال تاییدیه مثبت منفی :

تاییدیه مثبت منفی دارای دو قسمت متمایز می باشد یک قسمت به عنوان تاییدیه مثبت برای اقلام عمده بدهکاری یا بستانکاری مورد استفاده قرار می گیرد ویک قسمت به عنوان تاییدیه منفی برای اقلام بدهکاری یا بستانکاری مورد استفاده قرار می گیرد در واقع تاییدیه مثبت منفی تلفیقی از تاییدیه مثبت  و منفی است

3.دریافت تاییدیه که از کارکنانی که از واحد اقتصادی وام دریافت نموده اند :

حسابرس مستقل می بایست از کارکنانی که از واحد اقتصادی وام دریافت نمودهاند تاییدیه مثبت دریافت نمایند که شامل مبلغ وام دریافتی – اقساط پرداخت شده  ماندهوام انها می باشد.

خصوصیات تاییدیه ها :

1.تاییدیه به درخواست حسابرس مستقل روی اوراق واحد اقتصادی نوشته می شود

 2. تاییدیه ها به امضاء مدیر عامل واحد اقتصادی برای بدهکاران یا بستانکاران ارسال می شود . 3.جواب تاییدیه ها به ادرس حسابرس مستقل ارسال می شود

3. سند رسی:

سند رسی یکی از شیوه های مهم و رایج در حسابرسی می باشد مفهوم ان این است که حسابرس مستقل برا ی رویدادها ومعاملات مختلفی که در دفاتر ومدارک واحد اقتصادی مورد رسیدگی ثبت شده اند با مراجعه به اسناد اولیه معاملات ورویدادهای مذکور دلایل ومدارک وشواهد کافی را جمع اوری تا نسبت به صحت وسقم مندرجات دفاتر مالی تصمیم گیر ی نمایند مانند بررسی مبالغ فروش ثبت شده در دفاتر وصورت های مال ی با مراجعه به اسناد ومدارک فروش که ثبت فروش به استناد انها صورت گرفته است.

2.    روش محاسبه مجدد :

روش محاسبه مجدد ساده ترین وقاطع ترین روش حسابرسی در موارد محاسباتی می باشد در مواردی که اطلاعات مالی مندرج در صورت ها ی مالی  از طریق محاسبات ریاضی حاصل شده اند به کار گرفته می شود

مانند محاسبه مبلغ استهلاک سالانه واستهلاک انباشته مبلغ پاداش کارکنان مبلغ کار مزد بانکی

انواع استهلاک :

1.     بهای تمام شده دارایی

2.     عمر مفید

3.     ارزش اسقاط  استهلاک پذیری

روش ردیابی :

روش رد یابی به روشی اطلاق می شود که حسابرس مستقل یک یاز عملیات مالی واحد اقتصاد ی مورد رسیدگی را از هنگام ثبت در حسابهای تا مبدا رسیدگی نماید

مثلا : ردیابی عملیات مربوط به یک فروش از گرفتن سفارشات فروش شروع وبه طی مراحل خروج کالا از انبار صدور صورت حساب فروش ثبت در حسابها ادامه می یابد

یا مانند ردیابی عملیات مربوط به حساب خرید که از برگ درخواست خرید شروع وتا ارسال برگ سفارش خرید تحویل کالابه انبار صدور رسید انبار وثبت در حسابهای ادامه می یابد.

گزارش حسابرس مستقل :

محصول نهایی تعریف حسابرسی صدور گزارش حسابرس مستقل می باشد حسابرس مستقل با اجرا ی برنامه حسابرسی مبادرت به جمع آوری دلایل ومدارک وشواهد حسابرسی می نماید استفاده دلایل ومدارک وشواهد جمع اوری شده حسابرس مستقل قانع می شود که نسبت به صورت های مالی واحد اقتصادی موردرسیدگی اظهار نظر نماید .

مشخصات گزارش حسابرس مستقل :

1.     عنوان گزارش                گزارش حسابرس مستقل

2.     مخاطب گزارش              مجمع عمومی صاحبان سهام شرکت الفا

3.     بند مقدمه : در بند مقدمه حسابرس مستقل موارد زیر را افشا می کند

الف : صورت های مالی موردرسیدگی

ب: مسولیت تهیه وتنظیم وتایی صورت های مالی

ج: مسولیت حسابرس مستقل

4.     بند حدود رسیدگی : حسابرس مستقل موارد زیر را افشاء میکند

الف: رسیدگی های انجام شده طبق استاندارد های حسابرس می باشد

ب: برنامه ریزی ومراقبت  حرفه ای در فرایند حسابرسی

پ :سنجش اصول حسابداری مورد استفاده واحد اقتصادی در تهیه صورت های مالی

ت: سنجش براورد ها ی انجام شده به وسیله مدیریت واحد اقتصادی

ث: نحوه ارائه صورت های مالی

5.     بند اظهار نظر : به استناد رسیدگی های به عمل امده حسابرس مستقل در بند پایانی گزارش حسابرس مستقل اظهار نظر حرفه ای خود را اعلام می نماید

6. تاریخ گزارش : مربوط به آخرین روز حسابرسی است

7.نام ونام خانوادگی حسابرس مستقل

8.امضای حسابرس مستقل

 

عنوان گزارش

مخاطب گزارش

 

                                                                                                                                                                          

 تاریخ

نام ونام خانوادگی حسابرس

 

امضا ء

 

انواع اظهار نظر حسابرس مستقل:

1.     اظهارنظر مقبول

2.     اظهارنظر مردود          نتیجه رسیدگی های حسابرس مستقل است

3.     اظهارنظر مشروط

4.     عدم اظهار نظر

                                                حسابرس مستقل قادر به رسیدگی نیست دلیل ومدارک شواهد ندارد که به استناد ان اظهار نظر کند

 

سازمان اداری وموسسات حسابرسی :

1. شرکا موسسه حسابرسی : ( مدیر کل   /  ریس سازمان )

وظایف :

الف: تماس با صاحب کار

ب: تنظیم وتهیه امضاء قرارداد حسابرسی با صاحبکار

پ: نظارت بر انجام وظایف حسابرسان وحسابداران عضوء موسسه حسابرسی

ت: امضای گزارش حسابرس

 

 

 

1.     به وسیله حسابرس ارشد تهیه می شود

گزارش حسابرسی

2.      به وسیله مدیرا ن وسرپرستان بررسی می شود

 

3.     به وسیله شرکا امضاء می شود

2. مدیران یا سرپرستان ( معادل معاون مدیر کل  / معاون رییس سازمان )

وظایف :

الف بررسی ونظارت در امور حسابرسی دو یا چند واحد اقتصادی مورد رسیدگی

ب: بررسی فرمها کاربرگها وگزارشات حسابرسی

ج: تظیم برنامه رسیدگی ورویه حسابرسی با توجه به خط وضعیت خاص واحد اقتصادی مورد رسیدگی

3. حسابرس ارشد : ( معادل کارشناس خبره )

وظایف :

الف: طرح واجرایعملیات حسابرسی یک واحد اقتصادی

ب: تهیه گزارش حسابرسی

4.کاران حسابرسان ارشد : ( کارشناس)

الف : انجام عملیات حسابرسی واحد اقتصادی

 

                                          حسابداران درجه اول

شامل دو دسته هستند

                                          حسابداران درجه دوم

 

 

کاربرگ های حسابرسی:

 

محصول نهایی فرایند حسابرسی صدور گزارش حسابرسی به وسیله حسابرسان مستقل می باشد . کاربرگ های حسابرسی به عنوان حلقه اتصال بین اسناد ومدارک دفاتر وصورت های مالی صاحب کار وگزارش حسابرسی قلم داد می شود وشامل تمام مدارک کتبی کارهای انجام شده به وسیله حسابرس مستقل وهمچنین روش های که در جریان رسیدگی برای جمع اوری دلایل ومدارک وشواهد حسابرسی مورد استفاده قرار گرفته است کابرگ ها ی حسابرسی از یک طرف به عنوان مبنای تهیه گزارش حسابرس واز طرف دیگر به عنوان مدارک معتبری که حسابرس بریا دفاع از حدود رسیدگی ودقت حرفه ای که در رسیدگی ودقت حرفه ای که در رسیدگی ها به کار برده است تلقی می شود

 

 

 

2.    ویژگیهای حسابرسی :

1.کاربرگ های حسابرسی دارای ویژگی های حسابرسی به دلیل اینکه دربر گیرنده اطلاعات مالی محرمانه صاحبکار وحاصل تجربیات حسابرسان مستقل می باشد می بایست شکل محرمانه داشته باشد .

2. مالکیت کاربرگ ها ی حسابرسی:

هرچند که کاربرگ های حسابرسی در بر گیرنده اطلاعات محرمانه صاحبکار می باشد اما مالکیت انها مطعلق به حسابرسان مستقل می باشد .

3.    فواید کاربرگ ها ی حسابرسی:

1.     کاربرگ های حسابرسی پشتوانه ای برای تهیه گزارش نهایی حسابرسی می باشد .

2.     مبنای اصولی برای دفاع از اظهار نظر حسابرس  مستقل ومطالبی که در گزارش حسابرسی درج گردیده است می باشد .

3.     کاربرگ ها ی حسابرسی وسیله ای مناسب برای تقسیم کار حسابرسی وهماهنگی کار حسابرسی می باشد

4.     کاربرگ های حسابرسی به عنوان کمک کننده به شرکا مدیران وسرپرستان حسابرس درنظارت وبررسی کار حسابرسان می باشد .

5.     کاربرگ ها ی حسابرسی مستند استاندارد های اجرای عملیات حسابرسی می باشد

6.     کاربرگ های حسابرسی به عنوان راهنما وکمک کننده در مورد برنامه ریزی حسابرسی ها اینده مورد استفاده قرار می گیرد .

پرونده های حسابرسی:

الف: پروند های جاری

ب: پروند های دائمی

حسابرسان مستقل معمولا دو نوع پرونده برای کارهایی حسابرسی واحد اقتصادی مورد رسیدگی تشکیل ونگهداری می کنند

1.     پروند ها ی دائمی

2.     پروند ها ی جاری

پروند ها ی دائمی :پروند های دائمی اسناد ومدارک بایگانی نگهداری می شود اطلاعات مندرج در انها به بیش از یک دوره مالی مربوط می شود :مانند

     1.اساس نامه شرکت

2.ایین نامه نحوه معاملات شرکت

3.     قرارددادهای حق المتیاز

4.     قراردادهای بلند مدت

5.     ایین نامه استخدام نیروی انسانی

6.     قراردادهای بلند مدت تسهیلات بانکی

7.     سوابق مالیاتی

8.     دستورالعمل ها ورویه های حسابداری

9.     چارت سازمانی

10. مقررات وشرایط صدور سهام اوراق بهادار

1.    پروند های جاری:

درپروندهای جاری اسناد ومدارکی نگهداری می شود  که اطلاعات مندرج در انها فقط مربوط به دوره مالی مورد رسیدگی حسابرسان مستقل می باشد مانند :

 1. روش های رسیدگی وعملیات جاری درامد ها هزینه های داراییها بدهی ها وحقوق صاحبان سهام

2.گزارش حسابرس مستقل

1.     برنامه حسابرسی

2.     صورت خلاصه  موجودی های نقدی

3.     صورت خلاصه حسابها واسناد دریافتی

4.     خلاصه موجودی های کالای در انبار

5.     صورت خلاصه دارایی های ثابت